Impôts 2026 des internes qui remplacent

Tu es interne en CHU.
En 2025, tu as fait des remplacements libéraux pendant tes vacances, tes week-ends, tes gardes ou tes périodes off.

En 2026, tu ne vas donc pas déclarer uniquement ton salaire d’interne. Tu vas déclarer deux types de revenus sur la même déclaration :

• ton salaire CHU, en traitements et salaires ;
• tes rétrocessions de remplacement, en BNC.

Personne ne t’apprend vraiment ça en cours de DES. Pourtant, si ta situation est simple, la logique tient en quelques étapes.

Le vrai piège, ce n’est pas la case 5HQ.
C’est surtout de ne pas confondre impôt, URSSAF et CARMF.

Le concept à comprendre d’abord : fiscal ≠ social

Étape 1 — Ton salaire CHU

Ton salaire d’interne est normalement déjà prérempli dans ta déclaration :

• 1AJ si tu es déclarant 1 ;
• 1BJ si c’est ton/ta conjoint(e).

Tu dois simplement vérifier que le montant correspond bien à ton cumul annuel imposable, en pratique avec ton bulletin de décembre 2025.

L’administration applique automatiquement une déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels. Pour les revenus 2025, cette déduction est au minimum de 509 € et au maximum de 14 555 € par personne.

Frais réels : quand ça vaut le coup ?

Tu peux choisir les frais réels si tes dépenses professionnelles dépassent l’abattement automatique de 10 %.

Dans ce cas, tu indiques tes frais en :

• 1AK pour toi ;
• 1BK pour ton/ta conjoint(e).

⚠️ Attention : tu ne retires pas toi-même les frais de ton salaire.
Tu déclares ton salaire, puis tu indiques les frais réels dans la case prévue. L’administration fait le calcul.

Exemples possibles, si les dépenses sont bien liées à ton activité salariée :

• formations, DU/DIU, congrès ;
• documentation médicale ;
• matériel professionnel ;
• frais de repas dans certaines conditions ;
• frais de trajet domicile-travail.

Pour les trajets domicile-CHU, la règle est souvent mal comprise : jusqu’à 40 km aller, les frais de transport sont en principe admis s’ils sont justifiés. Au-delà de 40 km, il faut pouvoir expliquer les circonstances particulières qui justifient cette distance.

Garde bien tes justificatifs.
Sans justificatif, pas de frais réels défendables.

Étape 2 — Tes remplas libéraux

Pour déclarer tes remplacements, tu dois cocher dans ta déclaration :

« Bénéfices ou pertes non commerciaux »

Cela ouvre la déclaration complémentaire 2042-C-PRO.

C’est là que tu vas déclarer tes rétrocessions de remplacement.

Le micro-BNC : le cas le plus fréquent pour les premiers remplas

Pour la déclaration 2026 des revenus 2025, le micro-BNC s’applique en principe si tes recettes 2023 ou 2024 n’ont pas dépassé 77 700 €, avec des règles particulières en cas de début d’activité. Pour un interne qui commence les remplacements en 2025, cette condition est généralement remplie.

En micro-BNC, tu déclares tes recettes en :

• 5HQ si tu es déclarant 1 ;
• 5IQ si c’est ton/ta conjoint(e).

Tu indiques la somme totale brute des rétrocessions encaissées en 2025.

Pas ton net.
Pas après URSSAF.
Pas après frais.
Pas après impôt.

Tu déclares le brut encaissé, et l’administration applique automatiquement un abattement forfaitaire de 34 %. En micro-BNC, tu n’as pas de déclaration professionnelle 2035 à déposer.

Exemple :

Tu as encaissé 12 000 € de rétrocessions en 2025.
Tu déclares 12 000 € en 5HQ.
L’administration retient fiscalement 66 %, soit 7 920 € de revenu imposable BNC.

Et si tu n’es pas au micro-BNC ?

Si tu n’es pas au micro-BNC, ou si tu choisis volontairement le régime réel, tu passes en déclaration contrôlée.

Là, ce n’est plus la même logique :

• tu dois tenir une comptabilité ;
• tu déclares tes recettes et tes dépenses réelles ;
• tu déposes une déclaration professionnelle 2035 ;
• puis tu reportes le résultat dans ta 2042-C-PRO.

Le régime réel peut être intéressant si tu as beaucoup de charges : loyer, secrétariat, frais importants, véhicule, matériel, comptabilité, etc.

Mais pour des premiers remplacements occasionnels, le micro-BNC reste souvent le plus simple.

Étape 3 — L’URSSAF : la démarche séparée à ne pas oublier

Le RSPM : le régime simplifié des médecins remplaçants

Le RSPM permet de déclarer tes honoraires et de payer tes cotisations sociales via un dispositif simplifié.

Les seuils à retenir :

• jusqu’à 19 000 € d’honoraires rétrocédés annuels : taux simplifié de 13,5 % ;
• entre 19 000 € et 38 000 € : taux de 21,2 % sur la fraction au-dessus de 19 000 € ;
• au-delà de 38 000 €, ou en cas de dépassement de 19 000 € deux années de suite, sortie du dispositif simplifié vers le régime classique.

Exemple :

Tu encaisses 15 000 € de rétrocessions.
En RSPM, tes cotisations sociales sont calculées sur 15 000 €, pas sur le montant après abattement fiscal.

C’est exactement pour ça qu’il faut distinguer fiscal et social.

Le RID CARMF

En RSPM, tu choisis aussi ton niveau de couverture invalidité-décès CARMF :

• 157 € pour une couverture à 25 % ;
• 626 € pour une couverture à 100 %.

La CARMF précise que ces montants correspondent à la cotisation invalidité-décès dans le cadre de l’offre simplifiée des médecins remplaçants au 1er janvier 2026.

⚠️ Impôt et URSSAF : pas le même calcul

Étape 4 — L’exonération PDSA en zone sous-dotée

Si tu fais de la PDSA — permanence des soins ambulatoires — dans une zone éligible, une partie de ta rémunération peut être exonérée d’impôt sur le revenu.

Le cadre vient de l’article 151 ter du CGI : l’exonération concerne les rémunérations perçues au titre de la permanence des soins par les médecins ou leurs remplaçants, dans les zones caractérisées par une offre de soins insuffisante, dans la limite de 60 jours de permanence par an.

Ce n’est pas simplement « j’ai fait une garde, donc tout est exonéré ».

L’exonération vise surtout :

• les rémunérations forfaitaires d’astreinte ou de régulation ;
• les majorations spécifiques de PDSA régulée.

Les actes de base, les actes techniques, les majorations non régulées et les indemnités kilométriques restent imposables.

Comment savoir si ta garde est éligible ?

Le critère n’est pas juste « le cabinet est en ZIP » au sens vague.

Il faut regarder le secteur de permanence des soins et les zones définies au titre de l’article L. 1434-4 du Code de la santé publique.

En pratique, demande au médecin remplacé, vérifie le tableau de garde et garde les justificatifs : relevés, planning, secteur, type de rémunération, régulation.

Pour un interne remplaçant, il faut surtout pouvoir prouver :

• que la garde relevait bien de la PDSA ;
• que le secteur était éligible ;
• que les rémunérations isolées correspondent bien à l’astreinte ou aux majorations spécifiques régulées ;
• que tu restes dans la limite des 60 jours.

Comment appliquer la PDSA en micro-BNC ?

Si tu es en micro-BNC et que tu as une part de PDSA réellement exonérable, tu ne déclares pas cette part dans le montant imposable de la 5HQ.

Exemple :

• rétrocessions totales encaissées en 2025 : 14 000 € ;
• part PDSA exonérable : 3 000 € ;
• montant à inscrire en 5HQ : 11 000 €.

⚠️ Attention : cette exonération est fiscale, pas sociale.

Si tu es au RSPM, l’URSSAF raisonne sur tes honoraires bruts déclarés au social. La part exonérée fiscalement ne disparaît pas forcément de l’assiette sociale. C’est donc normal d’avoir un montant fiscal différent du montant social.

Quel impôt prévoir concrètement ?

L’impôt dépend de ton foyer fiscal, de ton nombre de parts, de ton salaire, de ton taux marginal, de tes crédits d’impôt et du prélèvement à la source déjà payé.

Donc il faut éviter les phrases du type :
« 12 000 € de rétrocessions = 800 € d’impôt ».

Parfois oui.
Parfois non.

Sur 12 000 € de recettes en micro-BNC, l’impact fiscal peut rester autour de 800–900 € si tu restes dans la tranche à 11 %. Mais il peut dépasser 1 500 € si une partie de ton revenu bascule à 30 %.

L’effet fiscal dépend fortement du revenu total, pas seulement du montant des rétrocessions.

Exemple 1 — Interne sans PDSA (Marie)

Marie est interne, célibataire, 1 part.
En 2025, elle a perçu :

• salaire CHU : 28 000 € ;
• rétrocessions de remplacement : 12 000 €.

Calcul :

• salaire imposable après abattement de 10 % : 25 200 € ;
• BNC imposable après abattement de 34 % : 7 920 € ;
• revenu imposable total : 33 120 €.

Avec le barème 2026 applicable aux revenus 2025 :

• jusqu’à 11 600 € : 0 % ;
• de 11 601 € à 29 579 € : 11 % ;
• de 29 580 € à 84 577 € : 30 %.

Son impôt brut estimé est d’environ 3 040 €, avant crédits d’impôt, réductions, prélèvement à la source déjà payé et particularités du foyer.

Le point important : elle n’aura pas forcément 3 040 € à payer en septembre, car une partie de l’impôt a déjà été prélevée sur son salaire CHU.

Exemple 2 — Interne avec PDSA exonérable (Tom)

Tom est interne, célibataire, 1 part.
En 2025, il a perçu :

• salaire CHU : 28 000 € ;
• rétrocessions totales : 14 000 € ;
• dont PDSA exonérable : 3 000 €.

Calcul :

• salaire imposable après abattement de 10 % : 25 200 € ;
• montant BNC à déclarer en 5HQ : 11 000 € ;
• BNC imposable après abattement de 34 % : 7 260 € ;
• revenu imposable total : 32 460 €.

Son impôt brut estimé est d’environ 2 840 €, avant corrections liées au foyer et au prélèvement à la source.

Sans exonération PDSA, il aurait déclaré 14 000 € en 5HQ.
Son BNC imposable aurait été de 9 240 €.
Son impôt brut aurait donc été plus élevé.

La PDSA peut donc vraiment compter.
Mais elle doit être correctement justifiée.

📅 Calendrier 2026 : les dates limites

Déclaration papier : 19 mai 2026
En ligne — départements 01 à 19 + non-résidents : 21 mai 2026
En ligne — départements 20 à 54 : 28 mai 2026
En ligne — départements 55 à 974/976 : 4 juin 2026

Comment tu paies la première année

Si c’est ta première année de remplacement, il n’y a souvent pas encore eu d’acompte de prélèvement à la source sur ton activité libérale.

En pratique :

• en 2025, ton prélèvement à la source a surtout porté sur ton salaire CHU ;
• au printemps 2026, tu déclares ton salaire + tes remplas ;
• à l’été 2026, ton avis d’impôt calcule l’impôt total ;
• en septembre 2026, tu règles le solde éventuel.

Si le solde est inférieur ou égal à 300 €, il est prélevé en une fois.
S’il est supérieur à 300 €, il est automatiquement étalé en quatre prélèvements de septembre à décembre 2026.

À partir de septembre 2026, l’administration peut aussi mettre en place ou ajuster des acomptes pour tes revenus BNC.

Si tu fais beaucoup moins ou beaucoup plus de remplas en 2026 qu’en 2025, pense à ajuster ton prélèvement à la source dans ton espace impots.gouv.fr.

🧭 Trouver ta situation exacte

Ce guide couvre le cas de l’interne qui remplace. Si tu cumules plusieurs statuts, la boussole des profils construit ta liste de cases à partir de ta situation réelle.

🚫 Les erreurs classiques à éviter

Penser que la 5HQ règle aussi l’URSSAF. Non. La 5HQ sert à l’impôt. L’URSSAF sert aux cotisations sociales. Ce sont deux démarches différentes.
Déclarer ton net en 5HQ. En micro-BNC, tu déclares tes rétrocessions brutes encaissées. Tu ne retires pas l’URSSAF, la CARMF, tes frais ni ton impôt. L’abattement de 34 % est automatique.
Déduire tes frais en micro-BNC. En micro-BNC, tu ne déduis pas tes frais un par un. Pas d’essence, pas de matériel, pas d’URSSAF à retirer. Tu déclares le brut, l’administration applique l’abattement forfaitaire.
Oublier le début d’activité côté URSSAF. Même si ta déclaration d’impôt est parfaite, tu peux être en retard côté social. Déclarer ton activité libérale, ce n’est pas optionnel.
Appliquer la PDSA trop largement. Toute garde n’est pas automatiquement exonérée. L’exonération vise certaines rémunérations spécifiques de PDSA, dans certains secteurs, sous conditions, et dans la limite de 60 jours.
Copier des tutos auto-entrepreneur. Le micro-BNC fiscal ne veut pas dire que tu dois suivre toute la logique de la micro-entreprise classique. Médecin remplaçant, profession médicale, RSPM, CARMF : le cadre est particulier.

✅ Le bon réflexe avant de valider

Ton salaire CHU prérempli en 1AJ / 1BJ
Tes rétrocessions encaissées en 2025
Ton montant à déclarer en 5HQ / 5IQ si tu es au micro-BNC
Tes éventuelles rémunérations PDSA exonérables
Tes honoraires déclarés à l’URSSAF
Ton suivi des seuils RSPM

💙 Avec Hippodoc

Article informatif, à jour pour la déclaration 2026 des revenus 2025. Il ne remplace pas un avis personnalisé d’expert-comptable, notamment en cas de dépassement de seuil, régime réel, activité mixte, installation, situation familiale particulière, arrêt maladie/maternité ou rémunérations PDSA complexes.